法悟 | 国有企业数据资产入表正当时

《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（以下简称“《暂行规定》”）2024年1月1日起正式施行，各地陆续出现数据资产入表的案例。

2024年1月1日，天津市首单数据资产入表登记评估工作顺利完成，天津市河北区供热公司获得《数据资产登记证书》，成为首个具备数据资产入表条件的国有企业。河北区依托天津数据资产登记评估中心，以区供热公司为试点，积极推进数据资产登记、评估、入表工作，进一步释放数据要素的价值，优化国有资产负债率，增厚企业利润。

一个明显的特征，已落地的数据资产入表都发生在国有企业。

1.数据资产入表的作用，来看各个已实践的案例的报道：

天津：进一步释放数据要素的价值，优化国有资产负债率，增厚企业利润。

成都：从企业财务角度来讲，数据资产入表将改善企业的财务报表，一定程度上改善利润率，缓解企业的业绩压力，增加企业的资产，降低企业的资产负债率。

2.2024年国资委对中央企业 “一利五率”的具体要求是“一利稳定增长，五率持续优化”，即利润总额、净利润和归母净利润协同增长，净资产收益率、全员劳动生产率、营业现金比率同比改善，研发投入强度和科技产出效率持续提高，整体资产负债率保持稳定。

充分挖掘国有企业现有数据资源，形成数据资产，发挥数据价值，对实现“一利五率”目标有巨大的帮助。

（一）《暂行规定》的适用范围

企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号--无形资产》规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产。

企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第1号--存货》规定的定义和确认条件的，应当确认为存货（受当前数据权属、流通市场建设、主要业务模式等影响,其中存货类别极为少见）。

企业出售未确认为资产的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入。

《暂行规定》并未改变会计准则，只是在会计准则下数据资源不再像以前全部费用化。

（二）具体业务模式

企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式,以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等,对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。

1.将数据资源同其他资源相结合使用,从而服务支持其他生产经营或管理活动,实现降本增效等目的。

从会计上看,企业将此类数据资源用于内部用途,通过其自身或与其他资源结合形成的技术优势为企业带来经济利益,基于其非实物性,当符合无形资产定义和确认条件时,企业应当作为无形资产予以确认。

2.运用数据资源为其他主体提供有关服务。

（1）利用相关数据资源,经过汇总分析等,形成其他主体所需要的新的数据(例如分析结果、信用评级),并通过调用数据接口API方式提供查询或验证服务。

从会计上看,这种业务模式下,供方企业凭借所持有的数据资源对其客户(需方企业)提供服务并获取相应收入,其所利用的数据资源在符合资产确认条件时通常作为无形资产核算；但是,如果供方企业所利用的数据资源不符合资产确认条件,虽然不能确认为资产,但其价值也在获取的服务收入中得到了体现,发生相关支出的应作为服务成本进行会计核算。

（2）利用数据资源和技术提供数据资源相关的专业服务,例如数据采集、清洗、标注等,或是提供算法模型、搭建平台等数据相关整体解决方案。

从会计上看,在这种业务模式下,为客户提供服务过程中涉及到对数据资源利用的,即便有关数据资源不符合资产确认条件,其价值也在获取的服务收入中得到体现,作为服务成本进行核算。

3.直接交易原始数据或加工后的数据，与数据资源有关的经济利益通过转让数据资源而消耗。受法律法规约束，当前各方对直接转让有关数据较为谨慎，此类业务模式在实务中相对较少。

从会计上看，在这种业务模式下，如果企业持有相关数据资源的最终目的即是为了对外出售，且属于企业的日常活动，当符合存货的定义和确认条件时，企业应当作为存货予以确认。

（三）自愿披露

《暂行规定》的特色在于数据资源（包括未确认为资产的数据资源）的自愿披露，给企业一个从财务之外的展现自己价值的途径。具体披露内容包括：

1.数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式,与数据资源应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等。

2.用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属、质量等信息。

3.企业对数据资源的加工维护和安全保护情况,以及相关人才、关键技术等的持有和投入情况。

4.数据资源的应用情况,包括数据资源相关产品或服务等的运营应用、作价出资、流通交易、服务计费方式等情况。

5.重大交易事项中涉及的数据资源对该交易事项的影响及风险分析,重大交易事项包括但不限于企业的经营活动、投融资活动、质押融资、关联方及关联交易、承诺事项、或有事项、债务重组、资产置换等。

6.数据资源相关权利的失效情况及失效事由、对企业的影响及风险分析等,如数据资源已确认为资产的,还包括相关资产的账面原值及累计摊销、减值准备或跌价准备、失效部分的会计处理。

7.数据资源转让、许可或应用所涉及的地域限制、领域限制及法律法规限制等权利限制。

目前市场提出了多种步骤和方式。可以参考德勤会计师事务所、上海数据交易所和深圳数据交易所提出的各种方案。

（一）德勤

1.了解最新的会计准则和法规，以及数据资源会计处理方法的具体要求和标准。

2.评估企业现有的数据资源情况，包括数据资源的种类、数量、质量、应用情况和价值等，以确定需要采用何种会计处理方法和标准。

3.建立健全数据资源管理和会计处理体系，包括数据资源收集、盘点、管理、评估、计量、披露和监督等方面的工作。

4.培训和提升企业内部相关人员的专业知识和能力，以保证数据资源管理和会计处理工作的顺利进行。

（二）上海数据交易所

企业应当以识别并计量相关价值创造过程为核心。

首先，企业以数据资源使用价值为基础，从内部组织架构、台账管理开始，研究与开发数据产品，并将数据产品满足资产确认条件的部分推进入表，形成会计报表层面的无形资产或存货，实现企业数据产品交换角质的会计计量。

之后，企业应当积极探索数据资产的经济价值（金融价值），以发现数据资产的公允价值并提高数据资产的流动性。

数据入表的会计处理实践主要包括成本归集、收入与成本匹配、按成本开始初始计量、后续计量、财务报表列示、其他资源披露的信息。

界定数据资源是否是“企业拥有或控制的”，是需要律师数据资产入表时解决的问题。

1.工作成果

律师需要对拟入表数据资源进行合法性审查，也可以对拟自愿披露事项进行合规性审查，并结合数据入表方案、会计师事务所出具的报表，出具法律意见书。

2.工作重点

拟入表数据资源的合法性审查，可以结合常规数据合规和数据产品合规的重点来进行。

国有企业拥有海量数据资源，绝大多数是自行产生的不涉及个人信息的数据资源，数据资源可资产化、资本化程度高。作为法律服务机构，山西华炬律师事务所将助力国有企业抓住数据入表的红利，有效盘活企业数据资产，形成数据产品，拓展收入来源。

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不代表华炬律师事务所的法律意见