税·行&刑 | 追缴税款与行政处罚的期限

近期，一则消息引发关注。湖北枝江酒业股份有限公司（本文简称“枝江酒业”）于2024年6月收到国家税务总局枝江市税务局开发区税务分局《税务事项通知书（核定应纳税额通知）》（枝税开通[2024]10005号），该《税务事项通知书》载明，截至2024年6月4日，枝江酒业未按规定的申报期限对1994年1月1日至2009年10月31日的消费税等税款进行纳税申报，根据调查核实，核定枝江酒业应补缴纳税金额85002865.73元。

该消息爆出后引发热议，很多企业及个人非常关注是否税务局开启“倒查30年”的追征行动，对此，国家税务总局作出了如下回应：

税务“倒查30年”之所以吸人眼球，是因为期限之长超过人们预期，不定时“翻旧帐”易引发人人自危，那么，追征税款的期限是否有相关法律规定呢？

一、追征税款的期限

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的规定，追征税款的期限具体如下表：

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十三条，补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

二、未缴、少缴税款行为的界定

1.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十条，税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十一条，纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

法律条文对纳税人、扣缴义务人的错误作出了限定，计算公式运用错误有非主观故意的前提，这是和偷税的最本质区别。

3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、第六十六条、第六十七条，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，是骗税。以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。

除上述明确的偷税、骗税、抗税行为，《中华人民共和国税收征收管理法》其他条文仍涉及其他不缴或者少缴税款的行为，如何适用追征期限可参照《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[2009]326号）的精神，对于纳税人不进行纳税申报造成不缴或者少缴应纳税款不属于偷税、抗税、骗税，追征期一般为三年，特殊情况可以延长至五年。

三、税款追征期限与行政处罚追诉期

《中华人民共和国税收征收管理法》中对未缴、少缴税款的行为作出了罚款的规定。罚款属于行政处罚。

枝江酒业收到的是税务机关作出的《税务事项通知书》，《税务事项通知书》不对纳税人、扣缴义务人的行为进行定性，不包含罚款内容。根据国家税务总局的相关规定，涉及缴纳税款、滞纳金和罚款的文书还有《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》。（详细分析点击此处文章链接）

那么，若枝江酒业确实存在偷税、抗税、骗税的行为，税务机关可以对其倒查30年，要求补齐税款并缴纳滞纳金。那么是否可以对其进行罚款呢？这就要考虑行政处罚的追诉期了。

根据《税收征收管理法》第八十六条，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

该期限是固定的。即无论未缴、少缴税款的行为及原因如何，只要超过五年，便不再进行行政处罚。